在當前，對整體企業資產進行評估時，特別是以國有企業改制為目的的整體企業資產評估過程中，評估機構一般采用重置成本法對整體企業資產進行評估，該方法是以重置各項生產要素為假設前提，根據分項資產的具體情況選用適宜的方法分別評定估算企業各分項資產的價值并累加求和，再扣減相關負債評估值，得出凈資產的評估值。

　　近幾年，在國有企業改制過程中，因資產評估引起的法律糾紛事件屢見于各類新聞媒體的報道中，在各種因資產評估行為引起的爭議中，除了常見的因評估師對資產價值高估或低估引起的爭議外，因企業通過各種方式隱匿或虛增資產而導致評估結果失實引起的法律糾紛也時有發生，后者主要是由于企業管理當局在資產評估基準日之前通過各種帳務處理隱匿或虛增資產，使企業提供的資產評估基準日的資產負債表不能真實反映評估基準日時點的企業真實資產及負債狀況，提供的資產、負債申報清冊內容失實，而注冊資產評估師在采用重置成本法對整體企業資產評估時是以企業委托評估的資產（含相關的負債）范圍為基礎進行清查核實的，由此可能導致評估結果不能真實反映整體企業資產價值。

　　鑒于上述原因，注冊資產評估師在采用重置成本法對整體企業資產評估時，在對企業委托評估的資產（含相關的負債）范圍進行清查核實的基礎上，為了了解企業以前年度經營狀況及企業帳務處理是否合理，是否需要對企業會計報表的損益表科目進行清查核實以及如何具體操作，是注冊資產評估師比較關注的問題。

　　目前，由于資產評估準則制定工作的相對滯后、各評估機構內部控制制度及底稿制定方式的不同，注冊資產評估師在采用重置成本法對整體企業資產評估時，對企業會計報表的損益表科目的關注程度有很大的差別，有的注冊資產評估師在對損益表科目的核查中花費了大量的精力和時間，有的注冊資產評估師對損益表科目不作任何關注，對于這個問題可以從以下四個角度進行分析：

　　一、從資產評估一般涵義的角度

　　根據《資產評估準則-基本準則（征求意見稿）》對資產評估的定義：資產評估是指注冊資產評估師遵守相關法律、法規和資產評估準則，對評估對象價值進行估算并發表專業意見的行為。

　　根據1996年5月7日國家國有資產管理局發布國資辦發[1996]23號《資產評估操作規范意見（試行）》第109條規定：整體企業資產評估是對企業法人單位和其他具有獨立經營獲利能力的經濟實體全部資產和負債進行資產評估；

　　《資產評估操作規范意見（試行）》第113條規定：整體企業評估的重置成本法是指分別求出企業各項資產的評估值并累加求和，再扣減負債評估值，得出整體企業評估值的一種方法。

　　從資產評估一般涵義的角度，整體企業資產評估的重置成本法應該這樣理解：在企業真實反映全部資產和負債的基礎上，注冊資產評估師遵守相關法律、法規和資產評估準則，根據分項資產的具體情況選用適宜的方法分別評定估算各項資產的評估值并累加求和，再扣減負債評估值，得出整體企業評估值。這里有個基本的前提條件是：企業提供的資料是真實、完整的，真實、全面的反映了評估基準日時點企業的全部資產和負債，注冊資產評估師的職責是對評估對象（全部資產和負債）在評估基準日的價值進行估算并發表專業意見，在此前提下企業的損益表科目僅僅是真實的反映了評估基準日以前的經營情況，在概念上不屬于評估對象范圍，因此從資產評估一般涵義的角度考慮，不需要對損益表進行清查核實。

　　二、從執業規范的角度

　　目前在整體企業評估實務中，注冊資產評估師可參照執行的執業規范文件主要有以下文件：

　　1、《資產評估操作規范意見（試行）》國資辦發[1996]23號

　　2、《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》財評字[1999]91號

　　3、《資產評估報告基本內容與格式的補充規定》財評字[1999]302號

　　4、《中國資產評估協會關于印發等指南的通知》評協字[1999]53號

　　5、《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》會協[2003]18號

　　6、近期發布在資產評估準則及其他相關文件

　　上述執業規范文件均從資產評估一般涵義的角度出發，明確規定在采用重置成本法對整體企業資產評估時需要對企業委托評估的資產、負債進行清查核實，均未規定需要對企業會計報表的損益表科目的進行清查核實，但《資產評估操作規范意見（試行）》第112條規定：“整體企業資產評估中特別要注意了解分析企業前三年、后五年的經營及效益情況”。

　　因此，從執業規范的角度考慮，整體企業資產評估的重置成本法需要對企業委托評估的資產、負債進行清查核實，并在此基礎上由注冊資產評估師對整體企業價值發表專業意見，不需要對損益表科目的進行清查核實，但通過查閱企業損益表可以幫助注冊資產評估師了解企業以前年度的經營情況。

　　三、從法律責任的角度

　　因資產評估行為引起的法律糾紛中，需要正確區分企業管理當局的法律責任和注冊資產評估師及評估機構的法律責任。例如：在某國有企業改制評估過程中，企業管理當局通過某種方式隱匿資產，而注冊資產評估師通過正常的清查評估程序無法發現，由此導致國有資產流失，其相應的法律責任應由企業管理當局承擔，從嚴格的法律意義上講，如果以評估結果為依據將國有企業進行轉讓，受讓方所得到的資產也應該是列入資產評估范圍的資產，通過某種方式隱匿的資產應仍屬于國有資產。

　　從法律責任的角度考慮，在整體企業資產重置成本法評估中，注冊資產評估師的職責是對列入委托評估范圍的資產、負債在進行清查核實的基礎上對整體企業價值發表專業意見，并對簽署的資產評估報告書的真實性、客觀性、公正性負責。保證所提供的財務會計及其他資料真實性、準確性、完整性是企業管理當局的責任。因此，在實際評估操作工程中不需要對企業的損益表科目作過多的關注。

　　四、從資產評估機構規避執業風險的角度

　　從上述三個方面考慮，在采用重置成本法對整體企業資產評估的操作工程中是不需要對企業損益表科目進行清查核實的，但從從資產評估機構規避執業風險的角度考慮，特別是第一次接觸的企業，在評估機構決定是否簽定資產評估業務約定書以前，需要對企業的經營狀況、內部控制狀況進行初步的了解，此時，注冊資產評估師可以通過企業以前年度的損益表的數據了解企業以前年度的經營狀況，可以據此分析預測企業以后年度的經營狀況，初步衡量評估風險，必要時可以借用審計方法進行內部控制制度測試，了解企業的內部控制狀況，結合其他相關方面的調查，決定是否簽定資產評估業務約定書。